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企业税务律师讲解如何帮企业税务减少定价风险
风险评估

    减少风险的最好办法,无疑是按照法规操作定立关联企业之间的转让定价,再通过转让定价合法地将利润从高税率

的地区转移到低税率的地区。但这样的操作需要高度的专业知识和设计才可实现。

    若通过税务律师核查公司之税务文件、内部合约、交易条款,与管理层进行面谈,并适时与税务管理部门进行沟通

等,以此为基础,出具专业性的风险评估报告,分析风险所在并提供回避风险的相关策略。


审核、准备文件


    一方面而言,在纳税年度内企业与其关联企业间有业务往来的,应当向税务机关报送年度所得税申报表、外商投资企

业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表等文件。

    另一方面而言,当地税务机关在审计、调查企业与其关联企业业务往来情况时,有权要求企业提供有关交易的价格、

费用标准等资料。

    对于高风险企业,必须充分准备应提交税务部门的相关文件以及税务部门调查时应当出示的相关文件,以备不时之需。

此文件应当合乎税法的要求,但如何才能满足税法的要求,应当借助专业人员的帮助。


介入调查

    如公司己在进行税务调查,税务律师的及时介入,可以避免企业因提供不正确材料而引发一系列不必要的麻烦,从另一

方面而言,税务律师可以准确地把握税务部门调查的重点、希望获取的文件类型,通过及时提供有针对性的文件,可以尽

快缩短调查时间,解除调查人员的疑虑。而对于调查中,调查人员可能存在的滥用权力、程序失当甚至违法办案的现象,

税务律师可以及时予以发现、指正。


协助举证

    在主管税务机关对企业转让定价进行调查审计过程中,企业须对涉及关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性提出

举证材料:

    (1)有形财产的购销。主要提供关联企业间交易的商品(产品)其品牌知名度和受欢迎程度、各关联企业的职能及其在市

场中的地位、销售价格的季节性波动、无形资产对商品(产品)的影响程度、质量等级、性能,以及定价方式等情况材料;

    (2)无形财产的转让和使用。主要提供涉及交易的无形财产及其转让条件(包括地区范围、授权范围等)、独占性及其可能

维持的时间、转让者提供的技术支持和人员培训等劳务的价值、商标价值的维护成本(包括广告宣传和质量控制成本)、受让人

因使用或转让该财产的预期利润或节省的成本、价格组成和支付方式等情况材料;

    (3)提供劳务。主要提供接受关联企业提供的劳务服务是否使企业真正受益、支付或收取的劳务费用标准是否合理、其中相

关直接、间接成本和利润水平是否合理等情况材料;

    (4)融通资金。主要提供涉及融资业务的通常利率水平、融资业务涉及的各项费用内容的合理性材料等。

    对于以上材料的收集、整理及其证据效力、证明后果的判断,应当在税务律师的充分指导下进行,必要时,可由税务律师派

专门小组直接进行证据材料的收集、整理。


税收调整协商

    对企业转让定价的调整一般仅限于被调查的纳税年度的应税收入或应纳税所得额,其调查调整一般应自纳税年度的下一年度

起三年内进行。如调整涉及以前年度所得的,也可向前追溯调整,但最长不得超过十年。

    税务部门对转让定价行为,一般通过审计、调查取证,在掌握转让定价事实的基础上,再经过进一步地测算、论证和比较分

析,确定税收调整方法并拟定初步调整方案。初步调整方案的内容包括:转让定价事实、税收调整的法律依据、调整方法选择

的理由、调整结果及有关说明。初步调整方案经审议小组进行审议,统一认识,形成主管税务机关的初步意见。

    主管税务机关将经审议的调整意见以书面或会谈形式与被调整企业见面,征询意见,企业如有异议,可在税务机关规定的期

限内提供有关足以说明价格合理的证据资料。

    主管税务机关接到资料后,经审核,在不超过30天的时间内作出审议决定。调查审计人员根据审议决定,填写《转让定价税

收处理及税额调整呈批表》,内容包括:调整内容的审定依据、调整方法的选择以及应调整的应税收入或应纳税所得额以及税额,

同时附上企业基本情况和有关调整依据资料。报主管税务机关领导审批。主管税务机关领导接到审批表后,于20日内予以审批。

调查审计人员接到核准的审批表后,于5日内填制《转让定价应税收入或应纳税所得额调整通知书》及其附件,书面通知被调整

企业,并办

理签收手续。

    税务部门在与企业协商过程中,企业的陈述、举证材料是否恰当,对是否税收调整、调整范围的大小、应纳税额的多少将产生重要

影响,比较稳妥的方式是,最好由税务律师充当企业方面的主谈人,以把握谈判尺度,更重要的是,税务律师作为主谈人才有权审核

协商内容记录稿是否正确地反映了企业的真实意思以及可能存在对企业不利的书面表述。协商内容记录稿将会成为税务争议中的重要

证据。


预约定价谈判

    针对企业情况,税务律师可能会建议企业采用预约定价方法,并辅导企业准备、申请、签署、实施定价协议。
    1、预约定价定义

    为节约对关联企业间业务往来转让定价税收审计成本,主管税务机关允许企业提出一个企业与关联企业间交易转让定价原则和计算

方法,主管税务机关论证确认后,据以核算企业与关联企业间交易的应纳税所得或者确定合理的销售利润率区间。此即预约定价制,

也称预先定价协议(APA)。

    2、预约定价的意义

    APA的推行使税务机关把对关联企业转让定价的事后审计转变为事前审计,对减少转让定价调查和调整的繁琐程序,降低税企双方

人力、财力与时间上的消耗都有益处。同时,在转让定价调整中,传统的方法无法或难以适用时,预约定价也是通过协商途径解决调

整问题有效的方法上的补充。

    预约定价制是当前许多发达国家普遍采用的一种转让定价调整新方法,美国自1991年率先推出,澳大利亚联邦税务局(ATO)也

规定纳税人可与税务当局达成预约定价协议,日本、加拿大、西班牙和英国也先后开始实行。新西兰和韩国自1997年起实行。

    我国预约定价制开展的比较早的厦门、福州等城市在1998年尝试对外资电子企业采取预约定价,取得了成功。青岛在借鉴了国内外

成功案例的基础上,在2001年3月份,正式和6户外商投资企业签定了预约定价协议,这也是青岛自1997年正式开展转让定价调查和调

整以来,首次采用预约定价方法进行调整。随着新税收征管法实施细则的颁布实施,就关联企业的确认、关联业务的确定、纳税调整的

方法和时限、实行预约定价制度等方面对关联企业作出了明确规定,预约定价制度在借鉴国际经验的基础上,将进一步在我国推广。

    3、预约定价文件

    由于申请预约定价的企业大多因为无法提供或不愿提供价格信息资料,而采取与税务局协商解决的办法,因此,预约定价协议中关

键性假设大多需要充足有力的资料支持,否则不确定因素过多,对协议双方风险都比较大。


    一般应当准备的文件有:

(1)相关的集团组织公司结构、关联关系、关联交易情况;
(2)历年财务、会计报表资料,产品功能和资产(包括无形资产和有形资产)的资料;
(3)预约定价安排所涉及的关联交易类别,以及纳税年度;
(4)关联企业间职能、功能和风险划分;
(5)是否涉及税收协定国的双边或多边预约定价安排;
(6)预约定价施用调整方法的考虑以及支持这一方法的功能分析和可比性分析,拟用的调整方法的假设条件;
(7)市场情况的说明,包括行业发展趋势以及竞争环境;
(8)预约定价期间的年度经营效益预测,以及规划等;
(9)有关关联企业合作的态度,能否提供有关其交易、经营安排及财务成果方面的信息;
(10)是否涉及双重征税等问题;
(11)涉及国内有关法律、税收协定的处理内容等相关问题。
 4、预约定价程序

    (1)准备。在正式提出预约定价申请之前,可以邀请税务专管员和纳税人一起讨论预约定价制在企业的实施是否适当,以

及双方协议签定程序、纳税人应报送的信息范围和信息量。

    (2)申请。纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与收支往来所涉及的转让定价方法,填写《预约定价确认申请

表》并提供有关资料,除报送有关资料外,纳税人应就以前或现在的税收问题向税务部门进行充分说明,这些问题与转让定价

方法有关,而转让定价方法将成为预约定价的一部分。

    (3)谈判。纳税人、关联企业、税务机关充分进行蹉商,预先确定受控交易所适用的标准(如方法、可比的合适调整、对

未来事件的关键性假设等)。

    (4)签约。税务部门对纳税人报送的有关资料进行审定,在双方磋商的基础上,共同签署协议,现有预约定价协议一般只

签一年;

    (5)实施。预约定价协议一旦付诸实施,税务部门将进行跟踪管理,监督协议的实施。

预约税务鉴定

    预约税务鉴定与预约定价相同之处在于,两者均是就企业的纳税事项做出事先的安排;不同之处在于,预约定价制度主要针对

关联企业的转让定价,旨在受控交易发生之前,就一定期间内的交易的转让定价问题确定一套适当的标准、调整和重要假设的安

排。预约税务鉴定则是为锁定风险,避免纳税纠纷,事先向税务部门申请审定,明确应税行为、适用税种、税率等,其不局限于

关联企业,也不仅仅在确定转让定价时使用,后者可使用的范围更广,所涉及的税务问题种类更多。

    税务律师提请企业进行预约税务鉴定,基于以下的两种情况:一、一项投资或经营决策在可行性研究阶段,对涉及的税务事项,

在理解上可能存在重大分歧或涉税事项本身十分含混,为锁定风险,避免纳税纠纷,建议企业事先向税务部门申请税收鉴定;二、

当企业已做出某项投资或经营决策,但对其可能引起的纳税义务划分不清时,在纳税义务发生之前,建议企业向税务部门提请审定,

预先明确该行为或收入是否是应税行为、适用哪些税种以及适用税率等。

    企业提请税务部门预约税务鉴定时,并非单纯地等待税务部门的裁决,而应当积极地表述企业方面的观点,以便税务部门全面了

解情况,税务律师帮助企业陈述意见时,应把握以下几点原则:

    (1)综合运用税收政策,合理运用分析推理,寻找最佳结合点,以提高陈述意见的正确性、合理性。

    (2)坚持正常交易原则。正常交易原则是指商品及劳务在关联企业间进行转移的情况下,与公开市场的运作最为近似的状态。

正常交易原则被公认为转让定价的立法基石,当企业就关联交易提请预约税务鉴定时也必然成为一项根本的处理原则。

    (3)确定可比性原则。可比性分析在各类转让定价调整方法中至关重要。在确定其可比程度以及所需进行的调整时,必须了解非

关联企业是如何对潜在交易进行评价的。

    (4)准确把握税收政策的可执行性和与相关法律法规的协调。